说说递延所得税那些事儿

企业资产和负债的账面价值与计税基础不同，产生相应的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。满足条件的，分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。

一、什么是应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异呢?

简单的可以总结如下表所示:

具体来说，资产的账面价值是指资产在持续持有和最终处置的一定期间内，将为企业带来的未来经济利益的总额，计税基础是指该期间根据税法规定可以税前扣除的总额。

1.资产的账面价值小于计税基础，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以所得税税款的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产。

2.资产账面价值大于计税基础，两者之间的差额将增加企业未来期间的应纳税所得额和应纳所得税额。企业形成经济利益流出的义务应确认为递延所得税负债。

3.负债的账面价值小于计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加未来期间的应纳税所得额，产生应纳税暂时性差异。

4.负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间与负债相关的全部或部分费用可以从未来应纳税经济利益中扣除，从而减少未来期间的应纳税所得额。当符合相关确认条件时，确认相关递延所得税资产。

二、递延所得税负债如何确认？

除所得税准则明确规定递延所得税负债不得确认的情形外，企业对所有应纳税暂时性差异都应确认相关递延所得税负债，体现了会计谨慎性原则，即企业不应高估资产，低估负债。

【举例1】A企业于2019年12月5日购入一台100万元的新设备，会计上按年限平均法计提折旧，使用年限为5年，净残值为零，税法上允许一次性税前扣除。

分析:2020年资产负债表日，该设备核算计提折旧20万元，税法计提折旧100万元，故设备账面价值80万元与计税基础0万元的差额构成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债80 * 25% = 20万元。

三、递延所得税资产如何确认？

可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产仅限于未来期间可能取得的应纳税所得额。如果不能产生足够的应纳税所得额，不确认递延所得税资产。按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，作为可抵扣暂时性差异处理。确认递延所得税资产时，应当按照资产预计收回期间适用的所得税税率计算确定。

【举例2】A企业2018年工资总额为1000万元、计提职工教育经费为90万元，未来期间有足够的应纳税所得额可以利用可抵扣暂时性差异。

分析:根据财税〔2018〕51号，企业职工教育支出不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超出部分允许结转并在下一纳税年度扣除。企业2018年的职工教育费用可以扣除80万元，10万元结转以后年度扣除，这样可以在以后年度的应纳税所得额中扣除10万元，确认相应的递延所得税资产10 * 25% = 2.5万元。

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原标题:“【科普帖】谈递延所得税”